В августе 2023 года изменилась норма, по которой авансовые платежи и налог УСН уменьшаются на страховые взносы ИП. Из-за этого налоговая декларация за 2023 год у предпринимателей будет заполняться по-новому с учетом письма ФНС от 25.08.2023 г. N СД-4-3/10872@. Читайте подробности в статье.
Как менялись правила сокращения налога на взносы
Прежняя норма. До середины 2023 года действовало правило, согласно которому сократить авансовые платежи, налог УСН и патентный платеж на страховые взносы можно, только если они уплачены в конкретном налоговом периоде. Например, ИП уплачивал часть взносов в первом квартале года и мог сократить аванс за первый квартал на эту сумму.
После введения ЕНС в 2023 году появились свои нюансы: предприниматели не только перечисляли взносы на ЕНС, но и должны были подать заявление о зачете перечисленной суммы в счет взносов. Тогда ФНС резервировала эту сумму в счет взносов сразу же, а не ждала срока уплаты в конце года. А предприниматель получал право уменьшить на зарезервированную сумму налог за квартал, в котором уплачены взносы.
Новая норма. В июле 2023 правило по зачету взносов решили упростить (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). По новой норме факт уплаты взносов не важен: налог за конкретный период можно уменьшить на взносы, которые просто подлежат уплате в этом периоде. Новый порядок действует с начала 2023 года.
То есть авансовые и патентные платежи можно уменьшать, даже если взносы еще не отправлены на ЕНС. Как распределить сумму фиксированных взносов между кварталами года, предприниматели решают самостоятельно.
Как уменьшать налог на фиксированные взносы
Взносы, которые нужно уплатить в текущем году, сокращают налог текущего года. Правило действует, даже если срок уплаты этих взносов из-за праздников переносится на следующий год. Например, срок платежа фиксированных взносов за 2023 год сдвинулся с 31 декабря на 9 января 2024. Но даже если вы перечислили взносы 9 января, авансы и налог за 2023 год можно уменьшить на всю сумму фиксированных взносов — 45 842 рубля.
Как уменьшать налог на переменную часть взносов
Взносы в виде 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей в год уменьшают налог того периода, когда эти взносы должны быть уплачены. Переменную часть взносов с превышающих доходов 2023 года нужно уплатить до 1 июля 2024.
Но налоговая разъяснила, что взносы 1% за 2023 год могут уменьшать налог как за 2023 год, так и за 2024. При этом если ИП уменьшил налог такими взносами за 23 год, то за 24 уже уменьшать нельзя (письмо от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Нужно ли подавать заявление для уменьшения налога
Уменьшать налог можно без подачи заявления о зачете взносов. Предприниматель должен просто рассчитать аванс или налог и вычесть из него взносы, указать получившуюся сумму в уведомлении или декларации, затем уплатить налог.
Можно ли уменьшить налог на взносы прошлых периодов
Власти ввели переходный период по зачету взносов: в 2023-2025 годах можно уменьшить налог УСН и стоимость патента на взносы, которые уплатили в текущих периодах за прошлые годы, даже если это сделано с опозданием.
Скажем, в 2023 году можно зачесть переменную часть взносов за 2022 год. Долги по старым взносам, которые погасили в 2023, можно зачесть в счет налога за этот период. То же самое касается 2024 и 2025 годов.
Как будет заполняться декларация УСН за 2023 год в Бухгалтерии
Чтобы следовать новой норме, декларация УСН за 2023 год будет заполняться с небольшими изменениями. Теперь сервис будет подтягивать в декларацию суммы фиксированной и переменной части взносов ИП «за себя» без фактической уплаты: 45 482 рубля и 1% от доходов свыше 300 000 рублей за год.
Сумму фиксированных взносов сервис рассчитывает пропорционально отработанному времени в году в качестве ИП, расчет идет по дням. Например, если ИП зарегистрировался только в середине 2023 года, то он должен перечислить не 45 482 рубля фиксированных взносов, а меньше.
Сумма переменной части взносов определяется так. По итогам каждого квартала сервис сравнивает полученные доходы с установленным лимитом 300 000 рублей. В случае превышения рассчитывается размер переменной части взносов за конкретный квартал. Ежеквартальные суммы таких взносов можно увидеть в документах «Начисление переменной части взносов ИП». Именно суммы начислений из этого документа и попадут в декларацию за 2023 год.
Суммы фиксированной и переменной части взносов, уменьшающие налог, будут попадать в строки 140-143 декларации. Кроме этого сервис будет подтягивать в эти строки все прочие суммы уменьшения налога со страницы «Доходы и расходы» по итогам сверок с ЕНС и из зарплатных платежек: это страховые взносы за работников, больничные пособия за первые три дня болезни, страховые взносы ИП «за себя» прошлых периодов, если их оплатили в 2023 году и они попали в документ «Сверка с ЕНС».
Почему могут появиться расхождения между декларацией и данными учета
С 2023 года в сервисе появились документы по сверкам с ЕНС: в них отражались суммы налогов и взносов, которые действительно были списаны с ЕНС в счет разных налоговых обязанностей. Ведь из-за правил очередности списания денег часть из отправленных сумм может уйти на покрытие недоимки. Тогда сумма налога в платежке будет расходиться с суммой фактически списанных денег в пользу этого налога.
Предприниматели могли создавать в разделе «Налоговый учет» → «Доходы и расходы» документы по сверкам с ЕНС, в которых отражаются также суммы взносов «за себя». Иногда в эти документы попадали ошибочные суммы: не те, которые действительно были списаны со счета, а которые предприниматель перечислил как взносы. Такие ошибочные суммы могли попасть в раздел «Уменьшение налога УСН», Но в декларацию они не подтянутся, так как уменьшение налога происходит по новым правилам, которые мы описали выше. Из-за этого сведения в декларации и разделе «Уменьшение налога УСН» могут отличаться.
Кроме того в распределение налогов в 2023 году могли попасть суммы, которые ИП перечислял в 2022 году и уже уменьшал ими налог за 2022 год. Тогда такие суммы следует удалить из поля «Уменьшение налога УСН», чтобы они не уменьшили также и налог за 2023 год.
Источник: https://www.b-kontur.ru/blog/48970-deklaraciya_usn_dohody
